高级审计师考试《高级审计实务》考点习题：案例题(二十)及答案

案例分析

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案例二十

资料2021年4月，某审计厅派出审计组对A大学2020年财务收支进行审计。近五年审计厅一直未对A大学实施过审计。以下是审计组调查了解的部分情况和取得的部分资料：1．A大学为省属全日制普通高等学校，是财政补助的事业单位。2．A大学下设财务处，为学校一级财务机构，主要管理财政预算拨款、学校教育科研事业收入；校办产业处，为学校二级财务机构，主要管理对校办产业的投资和经营决策；后勤处，为学校二级财务机构，主要管理学校后勤服务和附属单位收支；8个系、所设有专职财会人员和会计账簿，主要管理本单位经营收支，相关收支未纳入学校决算。3．A大学提供的2019年末、2020年末资产负债表部分项目如下（金额单位：万元）：

4．A大学提供的2019年度、2020年度收入支出表部分项目如下（金额单位：万元）：

2020年度收入支出表补充资料：(1)教育事业支出中财政拨款支出（用财政补助收入安排的支出）数为2010万元。(2)科研事业支出中财政拨款支出（用财政补助收入安排的支出）数为1623万元。5．审计人员对A大学财务处2020年“应收及暂付款”科目审计中发现，“应收及暂付款-B公司”明细账如下（金额单位：万元）：

经审计人员进一步向财务处长调查，财务处长表示，A大学经常从B公司购买材料，校领导同意用科研经费财政拨款借给B公司，并提供了A大学与B公司于3月10日和5月15日签订的两份借款合同，由A大学分管财务工作的副校长在合同上签字。两笔借款的期限、资金占用费率、用途分别为6个月、9%、用于B公司生产经营。

二、要求1．确定对A大学审计的重点，并说明理由。2．对于A大学对B公司借款业务，请提出下一步拟实施的审计程序。3．向A大学提出加强财务管理的建议。

参考答案1．对A大学审计的重点包括：(1)财政预算拨款收入和支出情况。因为本次审计要核实全部财务收支的真实性，而财政预算拨款收支占其全部财务收支的比重较大。财政拨款收入占A大学全部收入的45.1%[(2820+2400 +251) /12135×100%]，财政拨款支出占A大学全部支出的37.2%（表）[(2010 +1623) /9788×100%]。（补充数据）(2)教育、科研事业收入和支出情况。教育科研事业收支是A大学主要的收支业务，其收入占全部收入的51.9%[(5492+803)/12135×100%]，其支出占全部支出的59.2%[(5241+554)/9788×100%]。（表中数据减补充数据，7251-2010为5241，2177-1623为554）(3)经营收支情况。因为A大学8个系（所）都各自管理本单位经营收支，且未纳入学校收入支出报表，实际已形成了法定账册之外的账外资金。(4)对外投资及其收益情况。因为本次审计是近五年以来首次对A大学的审计，虽然A大学对外投资是以前年度发生的，但其数额较大，应对其真实性、合法性和收益情况进行审计。(5)应收及暂付款情况。运用趋势分析法，可以看出“应收及暂付款”项目2020年与2019年相比存在重大差异，增长比例达107. 22%[(1579 -762) /762 ×100%]，应作为审计的重点。2．对A大学对B公司借款业务，审计人员可实施以下审计程序：(1)向市场监督部门等开展审计调查，掌握B公司的股权结构，查明是否与A大学或其相关领导人之间存在关联关系。(2)向A大学分管财务的副校长、财务人员进一步调查对B公司借款的原因。(3)必要时，延伸审计B公司，核实借款的真实性、查明借款的实际用途。3．根据审计了解的情况，审计人员可向A大学提出如下加强财务管理的建议：(1)A大学8个系（所）都设置财务人员和会计账簿，管理本单位经营收支，比较分散，不利于财务管理和监督，建议加强财务统一管理，将各系（所）经营收支纳入学校财务部门管理。(2)A大学8个系（所）经营收支未纳入决算报表，使决算不能真实、全面反映学校的财务收支情况，建议将经营收支纳入A大学决算。(3)财政预算拨款结余较大，建议有效盘活资金，提高财政资金使用效益。(4)针对存在违规对外出借财政资金等问题，建议加强财政资金管理，进一步规范资金使用。

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